财讯：首次个税综合所得年度汇算实施 彰显我国税收治理能力

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年3月1日至6月30日，中国数千万个人纳税人首次通过网上或网上申报方法自主完成个人所得税综合所得年度汇算清缴。 这意味着社会普遍关注的开始实施的新的个人所得税法获得了成功。

个人所得税综合所得年度汇算清缴(以下称所得税年度汇算清缴)，简而言之，是个人所得税纳税人在已预缴税款的基础上查漏补缺、按年核算、多收回，是个人所得税公正性的制度保障，是西方发达国家普遍实行的个人所得税。

首次税收综合所得年度汇算清缴的成功实施将彰显我国的税收管理能力

税制是国家经济制度的重要组成部分税收制度的实现和现代化的管理是国家管理体系和管理能力现代化的内在要求 首税年度汇算清缴克服了自然人税收征管的诸多和复杂性，及时应对了新型疫情引发的肺炎疫情带来的特殊困难，其成功实施，从五个方面揭示了新时期中国国家的税收监管能力。

第一，区别于发达国家众多庞杂的个人所得税税制，结合我国客观实际，简化了税制设计，体现了国家税收管理行业的制度特征。 与其他税类相比，收入、扣除项目、扣除标准的细分较多，因此综合所得税制的税普管理，无论从征税方面还是纳税方面来看，都比较庞杂。 而且越追求公平的制度设计，征收管理就越复杂，实施难度越大，管理价格也越高。 但是，理论上最公平的税制设计如果不能实施征收管理，也会成为最差的税制，这一观点已被国内外财税理论和实务界一致认为。 像美国一样，个人所得税制度多而杂，没有专业人士代替或帮助，通常纳税人无法自行完成年度汇算清缴，价格高昂，其多而杂，深受许多专业人士的诟病。 这次，我国税收综合部分的税制设计多年来没有照搬西方国家的发达国家，没有成熟的许多杂税制，而是进行了简化设计。 新税法综合收入部分的扣除项目除年度免税额6万元外，还有6个专项附加扣除项目接近纳税人实际生活支出诉求，扣除标准使用定额非比例标准，简化后的税制设计易被我国数量庞大、分布不均的自然人纳税人群体所理解，比较有效地实施。 据悉，符合我国国情的税制设计是首个税年度汇算清缴成功实施的制度保障。

二是为庞大数量的个人纳税群体提供及时、高效、多元化的纳税服务，得到社会各方的普遍认同，体现了政府税务部门在国家税收管理行业较高的组织实施能力。 近年来，通过优化内外部资源配置、创新税务管理的途径，我国政府税务部门的征收与服务能力不断提高，圆满完成了许多税制改革落地，积累了丰富的管理服务经验。 国地税机构合并重大改革后，政府税务部门的纳能服务能力在本次税年度汇算清缴中进一步显现:一是纳税渠道和处理方法更加多元化。 网上，纳税人可以通过网上税务局进行年度汇款，也可以向税务机关申请申报单预填服务。 在线上，纳税人可以通过邮寄方法或者纳税服务大厅进行纳税结算。 而且，这次汇款清算为纳税人提供了三种处理方法，即自己处理，在公司处理，委托人处理，纳税人可以自己实际自主选择其中的一种形式。 二是处理时间更灵活。 为了确保纳税人合理有序地完成年度汇算清缴工作，税务机关在汇算清缴过程中采取一定的方法分期通知纳税人在明确的时间段内处理错峰。 三是政策宣传方法更加完善。 税务机关在清算过程中发布了一系列纳税指导，通过广播、电视、报纸、网络、公益广告、网上税务局、12366纳税服务热线等渠道，提高年度汇款的政策解读和操作指导力，使有需要的纳税人顺利完成年度汇款 可以说政府税务部门不断提高的纳税服务能力是第一个纳税年度汇款成功实施的组织保障。

第三，以提高征管效率的目标为中心，将现代新闻技术创新性应用于税收年度汇算清缴，体现了国家税收管理行业的科技应用创新能力。 此次纳税清算清缴基于中国较高的社会新闻化水平(如居民高端智能手机普及率、在线支付率、互联网覆盖率和速度等居世界领先地位)，运用最新的新闻技术，向纳税人申报网页、手机apple 并通过网上税务局，根据一定规则向纳税人提供申报单预填服务，如果纳税人对预填结果没有异议，系统将自动计算应补或退税，方便纳税人，在数千万纳税人规定的3个月内处理年度汇款， 而且普遍较好地反映了客户体验，这种由大量自然纳税人开放的在线实时申报系统是一种实质性的税收征管创新，大大提高和确保了税收征管效率。 可以说税务新闻化技术特别是网上新闻技术的成熟运用是第一次纳税年度汇算成功实施的技术保障。

第四，第三方涉税新闻的正式引入，突破了之前流传的税收征管新闻瓶颈，在国家税收管理行业体现了政府部门间合作协同创新的能力。 税收管理能力提高的瓶颈是双方新闻处于不对称的状况，从根本上处理这一问题的方法是建立第三种新闻报告(或披露)制度，加强政府税务部门与其他税务管理新闻部门的合作，实现新闻资源整合，提高政府管理效率 此次纳税年度汇算首次建立了第三涉税相关情况共享机制，系统引入公安部门个人身份新闻和代扣代缴单位申报的个人支出新闻，不仅突破了只有纳税人填报以前的申报方法，提高了纳税申报的准确性，缩短了汇算申报时间，提高了效率。 可以说，通过政府机构间组织的合作，实现第三方涉税新闻共享，是第一个税年度汇算清缴成功实施的机制保障。

第五，授信纳税人，责成纳税人，促使公民积极履行税法规定的纳税义务，体现了其在国家税收管理行业管理模式的创新能力。 税收被称为公民和政府的天然纽带，征收面广，是反映税收在国家管理体系中基础作用的重要组成部分。 随着新税法的实施，更多的普通民众被要求在征税年度汇款，这种纽带的作用更加凸显。 在第一个纳税年度的汇款中，纳税人可以通过网上或网上申报，实时处理多项扣除和少项补充事项，无需单独纳税或退税申报，体现了对纳税人的授信，也对纳税人的管理理念负责。 基于这种良好的信任和责任感，纳税人普遍参与的方法不仅可以实现管理模式的创新，增强公民的纳税意识，增强公民对社会公共事务的参与感和责任感，有助于促进政府、社会和公民共治的良性社会管理模式的形成。 数千万级所得税纳税人首次自主通过所得税年度汇算清缴及时办理配套税或退税，反映了个人纳税主体的高度自主性、自律性和参与度，是现代公共管理理念在国家税收管理行业的体现。 治理模式的创新可以说是第一年会计成功实施的原动力。

三方面加强和完善我国个人所得税管理

第一个个人年度汇是我国税收征管改革历程中的标志性事物，是国家税收征管能力的最新综合反映，它不仅为新个人所得税法的实施提供了良好的开端，也为后续推进的自然人税收征管改革提供了经验参考。 要在年度汇算清缴的基础上继续推进个人所得税管理，必须加强和完善以下三个文案

一是加快完善与自然人有关的征收管理法律体系，落实税收法定。 《税收征收管理法》是调整税收征收法律关系的基本法律制度，涵盖登记、申报、支付、检查和法律责任等基本法律程序制度。 1992年颁布的该法律制度，只是2001年进行了较大的修改，在当时的税制情况下(以间接税或工商税制为主)，该法律调整的税收法律相关主体主要是从事生产经营的纳税人，缺少自然人纳税人(对应个人所得税和财税)的相应规定 随着个人综合所得税制的落地，法律制度对自然人纳税人管理的诉求更加迫切，这涉及到税收法定的大体重大考虑。 这些法律制度包括纳税人识别号法律制度、纳税人自行申报法律制度、税收判断(确认)法律制度、自然人税收征收管理措施法律制度、税收优先受益权法律制度、第三方新闻报告法律制度等。

二是加强与政府部门的协税新闻合作，提高个人所得税征管效率和纳税遵守水平。 在最初的税务汇款中，个人身份和综合类收入新闻通过部门的协助在第三方新闻中共享，但6个特别扣除项目的新闻由申报者自行申报。 由于诸多原因，上述新闻客观上也存在误报、漏报、虚假申报的可能性，政府税务部门有必要利用第三方新闻进一步验证申报新闻的准确性和完整性。 因此，有必要加快公安、教育、住房、金融、医疗卫生等政府部门涉税新闻的共享，利用计算机新闻技术的速度，在短时间内完成海量申报新闻的对比工作，提高税收征管效率。 运用计算机新闻技术标准，实现新闻的准确性，提高个人所得税的遵守水平。

三是加强纳税人隐私保护，充分尊重纳税人的基本权利。 由于税收征管需要，所得税年度汇算系统中汇集了个人所得税纳税人的姓名、肖像画、年龄、居住地址、身份证号码、健康状况、财产状况及家属成员等新闻。 这些新闻中，有些属于个人隐私，必须严格限制非税目使用纳税人的隐私新闻。 另外，由于网络所具有的开放性优势，有必要从技术层面为汇款系统的安全性和稳定性建立长期的风险防范机制。 樊勇

(作者是中央财经大学财政税务学院党委书记、教授)