财讯：非上市银行实施新金融工具会计准则 有15%的机构已完成转换从业

年关临近，中小银行财务语言大统一进入倒计时。

根据中国公司会计准则与国际财务报告准则持续统一的路线图，所有非上市银行(主要为中小银行)将于2021年1月1日实施新金融机构会计准则(以下简称新准则)。 我们正在按照财政部的要求稳步推进。 12月4日，一位北方城市商人说。 此时距离还不到一个月，没有留给中小银行调整适用新标准的时间。 今年8月，银领域协会对700余家中小银行、村镇银行进行了问卷调查，94%的被调查机构开始了新标准的转换工作，但各机构的进展存在很大差异。 中国银行领域协会总监、财务会计专业委员会办公室主任、财政部公司会计准则咨询委员会咨询委员艾亚萍发布了经济注意报。

据Yaping介绍，具体来说，15%的机构完成了转型工作，53%的机构进入了实施准备阶段，26%的机构有计划，但还有6%的机构没有实施指导方针转换。

记者了解到，新标准转换的难度因地区和银行情况而异，部分地区的省联社、城商行、农商行等存在和反馈问题越来越多。

据此，今年9月，艾亚萍所在的财务会计专业委员会已经向财政部和银保监会提交了这份比较中小银行的调查报告，并致函财政部，政策制定部门将充分考虑银领域的现实情况，向非上市银领域金融机构(或部分确实有困难的机构)延期一两年实施新标准。

变换的由来

国际会计准则委员会于2009年11月公布了《国际财务报告准则第9号:金融资产的分类与计量》( ifrs9 )。 这项新规从年开始执行，从资产分类，即原交易性资产、可出售投资、到期资产、贷款及应收款四大类变更为折旧价格、公允价值两大类。

参考ifrs9，结合自身现实情况和需求，中国财政部修订了金融工具相关会计准则。 年3月31日，财政部发布了《公司会计准则第22号金融机构的确认与计量》《公司会计准则第23号金融资产转移》和《公司会计准则第24号套期保值会计》3个金融机构会计准则(即新准则)。 要求境外上市公司自年1月1日起施行，境内上市公司自年1月1日起施行，其他非上市公司自2021年1月1日起施行。

对银领域来说，新准则的实施符合我国加强银领域金融监管的方向，同时有利于银领域金融工具的管理和金融工具的更好披露，可以在一定程度上防范和化解金融风险，提高银行的竞争力。

中国政法大学商学院财务会计系副主任的任何高层都表示，ifrs9的出现不是偶然的。 2008年金融危机发生后，许多国家监管层普遍认为以往实施的金融会计准则存在滞后等问题，呼吁为此建立优良的全球会计新准则，更好地反映经济下行的现状，发挥危机预警信号的作用。

根据安排，目前上市银行正在全面实施新标准。 怎么了？ 亚萍说，商业银行在实施新指导方针的过程中首要有四个问题。 一是关于金融资产的分类，一些复杂业务的合同现金流很难测试。 二是在新标准下，信用风险、市场风险的度量越来越依赖模型，模型的合理性极大地影响银行会计新闻的可靠性、可比性。 三是金融机构准则修改后，一些重要的财务指标口径需要进行调整和统一。 例如，要准备余额、支付资产利息、负债利息差、净利润差等，提高会计新闻的可比性。 四是预期损失模型下的三级划分缺乏监管指引，与五级分类的关系尚未统一确定。

第三方研究机构镜片企业研究的创始人阮玉清告诉经济注意报说，新标准对创新业务依赖大银行的影响有点大。 因为本质上银行的许多金融资产都是创新业务的产物，当创新业务规模较大时，新标准的影响自然也较大。 但是，年(新基准)各银行公开的年度报告相对于年(旧基准)，会计基准变更带来的整体影响不大。 因为银行(不论大小)的首要利益是贷款的利差。

上市银行以外的实施难度在哪里

转换新指导方针的难度取决于地区和银行的情况。 东部省份联社相关项目组成员告诉记者，主要负责ifrs9 (即新标准)改造后的接入项目。 12月初正在进行模拟数据的测试。 每个前端系统的资金、财管、票务管等基本改造完成。 将于12月同步进行测试，预计明年1月1日上线。 受新型冠状病毒大爆发的影响，实施进度减缓，但ifrs9转换工作至今顺利进行。 一位城市商人告诉记者。 按照计划，本行应该能按期于年12月31日完成新旧准则的切换。

另外，一些地区的省联社、城商行、农商行等的存在和反馈问题也越来越多。 艾亚萍认为，现行新会计准则能否在非上市银行全面实施，主要受两个因素的影响。

另一方面，疫情和国际环境变化给银行带来的风险还没有充分暴露，在今后很长一段时间内，中小银行将面临资产质量持续下降的可能性。 我国非上市中小银行、农村金融机构，特别是农村信用社下属法人机构众多(目前全国35个省级农合机构，平均1个下辖法人机构64家，河北、河南、云南、山东、山西等省下属法人机构数百家)，资产质量参差不齐，在时疫影响期间， 我国现有村镇银行1640家，大部分村镇银行成立时间短、规模小、业务比较单一、贷款占资产比例大，没有大型商业银行以中间业务收入为缓冲。 新基准减值测算中硬定量指标较大，如果按照新基准做好资产损失准备，增幅较大，对资产质量影响显著，导致监管指标恶化。

另一方面，非上市银行技术水平存在的难点导致新规范的实施速度变慢，主要反映在系统改造量大、设计改造范围广、数据积累不足、专业技术人员少等方面，另外还反映出无法正确应用计算模型、投入价格过高、投入价格偏高。

财务专家、注册会计师王耀武在经济注意报中表示，新标准对中小银行影响最大的应该是信用减值损失。 帐户名由以前的资产减值损失变为信用减值损失，也就是由以前发生的亏损法变为预期亏损法，需要金融公司更全额地提取信用减损损失。 换言之，金融公司提取的信用减值损失可能会高于以前的资产减值损失，金融资产减值损失将加大到中小银行的业绩压力上。 这更符合会计核算审慎性的要求，也有助于建立金融风险防范的意识。

打算实施新指导方针的非银金融机构也同样感到担忧。 新标准的实施，使资本充足率等指标一夜之间发生剧烈变化。 多家金融机构可能突然面临监管指标不达标的困境。 如果监管机构的配套措施不完善，公司不知道会面临什么样的处罚。 捷信费金融有限企业财务负责人戴林认为，融资伙伴看到公司资本充足率突然大幅下跌，可能对企业状况产生担忧，并瞬间引发影响流动性的连锁反应。

戴林坦言，受新型疫情冲击，与高度依赖实体经济和费用的捷信资费金融和行业其他机构一样，今年业绩大幅下跌，贷款发行量明显下跌，融资来源也受到影响。 目前，我国宏观经济明显回升，但微观主体风险尚未完全暴露，许多微观企业尚未恢复元气。

业界建议安排过渡期

中小银行作为中小企业生产经营所需资金的主要提供者，在经济持续下行、疫情影响升级的严峻形势下，风险凝聚在银行方面。

在今年两会期间，全国人大代表、四川天府银行行长黄毅呼吁中小银行推迟实施新金融工具会计准则。 根据现行规定，非上市银行从2021年1月1日开始实施新金融机构会计准则，改用ifrs9的上市银行公布的财务报告显示，多家银行在不良贷款率下降的情况下，准备金水平大幅提高，实施ifrs9后中小银行的计提明显增加。 此前巴塞尔银行监管委员会宣布，为了大爆发新型冠状病毒，将推迟巴ⅲ的执行时间。 因为该提案将中小银行新金融机构会计准则的实施时间推迟一年。

关于如何推进中小银行新准则的实施，首都经济贸易大学华侨学院院长、会计学教授李百兴在中国论坛的研讨会上强调会计规则的制定和实施要突出新闻的可比性，据此可以对非上市公司分类推进新的金融工具会计准则的实施。 由于其他公司的系统改造难度较低，新指导方针的实施影响也相对较小，同时保证了足够的适应时间，实际上可以统一执行。

中国人民大学重阳金融研究院研究员刘英则认为，有必要延缓新会计准则的实施。 在疫情防控形势下，全球供应链产业链面临挑战。 明年年初实施新的会计准则，将会给关联方增加资金流动性的压力，特别是中小企业、中小银行将面临资本充足率不足等压力。 而且，一些公司仍受疫情影响，新会计准则的实施增加了公司的负担，影响了偿付能力、偿付能力，使金融业如银行领域、信贷业等出现不良贷款率提高和放贷等情况。 设立政策宽松期有助于经济稳健复苏，更好地防范金融风险，促进中小金融机构和公司的健康成长。

艾亚萍表示，今年9月对比中小银行的调查报告后提交财政部和银保监会，致函财政部，政策制定部门提出充分考虑银领域的现实情况，向非上市银领域金融机构(或部分确实有困难的机构)延期1至2年落实新标准的过渡安排。

上述城市商务人士认为，年末切换ifrs9，将对银行的准备和资本产生巨大的影响。 据统计，应用新标准后，28家上市银行按新标准首次实施增量准备的比例平均达到15.1%。 另外，首次实施日，上市银行股东权益大幅下降。 基于以上原因，监管部门希望适当推迟新金融机构会计准则的实施时间，给银行一定的缓冲时间，实现平稳过渡。

戴林表示，在实施新标准时，监管机构应考虑社会心理和制度安排方面的影响，采取相应的配套措施，加大推广，使领域相关主体有更充分的认知时间，提高心理接受度。