财讯：增值税留抵退税力度将进一步扩大 减负方向下税率简并难

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作为中国第一大税种，增值税改革力度前所未有，近年来减税超过3万亿元不仅减轻了公司负担，而且税收制度更加健全。 目前，中央正在研究制定国民经济和社会快速发展的“十四五”计划(以下简称“十四五”计划)。 十四五期增值税改革不仅影响了上千家公司的税负，也影响了中国税制的现代化进程，乃至国家的管理能力，因此备受瞩目。

多位财税专家告诉第一财经记者，启动立法进程的增值税，十四五时期一定能够完成立法，改革也将同时推进。 其中，增值税6%、9%、13%三级税率向两级方向退缩，负依然是大势所趋，但难度较大。 增值税的留存退税力度有望进一步扩大，与库存巨额税费逐渐相关的增值税收入扣除也有望增加，银行贷款利率能否允许扣除是一大亮点。 许多税收优惠政策必须进一步梳理，发挥增值税的中性特征，减少对经济的扭曲。

超过3万亿元的负面效应显着

从年营业税改为增值税以来，增值税是税制改革中运作最频繁的税种。

年营业税改征增值税全面推开，营业税告别历史舞台，消除重复征税，实现了增值税对货物和服务的全面展望。 其次，深化增值税改革的启动，四个阶段的税率最终同时大幅下降为6%、9%、13%三个阶段。 增值税收入抵扣增加，保留房地产、客运等纳入的公司增值税抵扣额的增量部分，允许部分退税。

另外，增值税收入的中央和地方在增值税收入增加后，按比例由原来的75:25变更为50:50，也有利于地方财政的顺利运行。

增值税改革是近年来中国税制改革中最大的动作。 年的增值税减税，自增值税改革以来(截至去年)累计达到3.2万亿元。 增值税改革扭转了我国宏观税负的上升趋势，减轻了公司负担，增加了利润，促进了产业结构的升级。 上海财经大学公共政策与管理研究院副院长田志伟告诉第一财经记者。

山东联泓新材料科技股份有限公司集中于先进的高分子材料和特殊化学品的生产、研发和销售公司。 据企业财务人员彭杰介绍，受益于近年来的增值税改革，年企业缴纳增值税约346万元，年减税3369万元，年1月至8月约3048万元。

北京国家会计学院财税政策与应用研究所所长李旭红告诉第一财经记者，第十三五期增值税改革为优化我国税制结构、夯实现代税制体系、降低公司税收负担、激发市场主体活力、优化经营者环境做出了重要贡献。

十四五期增值税改革创新措施尚不明确，但专家认为增值税立法可以完成。 目前的增值税仍然以国务院暂行条例的形式存在，为落实税收法定，增值税已开始立法程序，年底的增值税法征求意见稿对外公开。

中国政法大学教授施本文分析了第一财经记者，为落实税收法定，此次全国人大将于2023年换届前完成增值税立法，预计最晚将在14.5末期完成。 但是，增值税立法并不意味着改革的冻结，两者需要合作推进。 无论是立法还是改革，二者推行的目的都是公平规范的现代增值税制度，即简并税率、减让顺利，逐一发挥增值税中性特征，减少经济干预。

李旭红认为，增值税立法可以在14、5期完成。 而且，在经济数字化的背景下，会出现越来越多的新形式、新行业。 因为这个增值税需要调整以适应环境的变化，适应不重复征税和征税的规则。 另外，随着国家管理水平的提高和征管现代化技术的推进，有必要考虑如何降低增值税的管理价格以促进交易价格的下降。

很难简化负方向上的税率

国务院确定了增值税税率的简化和方向，分为三个阶段，但在去年年底发表的增值税法征求意见稿中，仍然维持着目前的6%、9%、13%的三个阶段税率。 下五年增值税税率是否继续下调，以及三级税率是否分两级，是市场关注的焦点，也是下一个立法的核心问题。

在近年的增值税减税措施中，税率的简化和降低是一大亮点。 年增值税税率从4个等级(6%、11%、13%、17% )缩小为3个等级(6%、11%、17% )，年17%税率减少为16%、11%税率减少为10%、年13%和9%，呈现增长态势

在税率的简化和下调上，为了不多次减少领域税负，国家出台了临时优惠政策。 例如，允许生活性服务业纳税人在当期可抵扣所得税额的基础上加15%，抵扣应纳税额。 这样做的目的是增加收入扣除额，以免税负增加。

李旭红认为，根据增值税的国际快速发展趋势，其中需要发挥性别功能，因此需要减少税率差异，目前保存两级税率的国家仍然很多。 另外，更多使用现代增值税制度的国家不喜欢提高标准税率，以免对经济行为产生抑制效果。

本文认为，我国税制结构优化的大目标是减轻间接税的比重，但增值税作为间接税的最大税种，税收所占比例必须适度降低，减税仍是未来增值税改革的大方向。 增值税减税的途径无非是通过降低税率或者增加扣除来减少税基。 现在，13%的增值税基本税率将来也有1、2个百分点的减少空间。 但是现在3档税率简化为2档非常多和复杂，如果不满足条件，不一定14、5上市。

田志伟认为，目前财政收入压力较大，增值税减负空间有限，如果十四五期经济好转，财政收入将增加，税率可能会继续下降。 当然如果经济过热的话，也不排除通过结构性增税来简化税率。

扣除、留存退税的关注

在增值税减税政策中，通过增加收入扣除来减少税基，实现减税也很重要。

例如，增值税改革全面铺开后，中国首次允许房地产纳入收入扣除范围，去年允许房地产支付的收入税分两年扣除后，改为不一次性重复全额扣除，增加纳税人当期可扣除的收入税。 去年，国内客运服务也被批准征收反倾销税。

本文认为，一点公司增值税税负较重的原因是扣除不充分，下一步增值税改革需要完善的增值税抵扣制度，这种影响不亚于税率的降低。 例如14、5期发放银行贷款利息纳入收入税，可能允许扣除。 目前实体经济融资价格居高不下，一大原因是贷款利息不允许退税，这不符合增值税的基本原理。 如果不考虑对财政收入的影响，这项改革有望上市。

田志伟也认为，将来有可能允许对贷款利率征税。 另外，为了建立国际金融中心，可以考虑对金融服务出口增值税给予零税率和免税。

李旭红认为，从增值税链条的完备性角度看，大体上应在上下游之间实现完全扣除，但基于政策调整等因素可能有部分限制，但从大方向上看，应首先使用负列表方法，排除部分不能扣除的情况 但是，调查表明，市场主体之间不能实现完全扣除也不是税制层面的影响，相当一部分来源于市场环境的不完善。

增值税纳税人当期营业税不足以弥补其收入税时，其差额称为留保税。 年以前，中国没有当期扣除增值税的留保税，而是结转到下一期扣除。 这相当于公司代扣税占用了公司的现金流，增加了公司的负担。

为了减轻公司负担，年，中国在部分先进制造业等领域开始试点退还部分增值税留存退税的年份试行增值税期末留存税额扣除制度，符合条件的公司可以向主管税务机关申请退还增量留存税额。

李旭红表示，增值税留存退税制度对我国增强增值税中性、降低纳税人负担、优化经营者环境、健全税制起到了积极作用，而且也是我国减税减费各项政策中公司普遍获得感较强的税收政策。 另外，我国增值税留存退税制度并未完全实现退税制度，仍有部分资金沉淀，可能是基于历史原因，库存留存退税额还不能完全退税，部分是基于地方财力原因，全额退税 这是因为还需要进一步的优化。

中国财政科学研究院研究员梁季认为，下一轮增值税留存退税必须继续扩大试点，逐步返还纳税人库存留存保税，深化增值税收入划分改革等。

留存退税需要积分突破的是财政收入的分配问题，地区之间发生的业务行为具体应该在哪里承担退税，各地区承担的退税比例应该是多少，都是收入分配的协调问题。 李旭红说。

田志伟认为，未来改革的大趋势是增值税留存退税将完全退还，这包括存量税额，但由于这部分税额规模较大，如果允许退税，将对当期财政收入造成过大冲击。 因为这个未来还将允许增量税额退税，之后将逐步扩大到库存税额退税。 (陈益刊)